Una vez definidas las diferencias temporarias entre las bases fiscales y las mediciones bajo NIIF, lo que sigue es determinar si el impuesto diferido que se origina es activo (deducible) o es pasivo (imponible). El impuesto diferido es activo cuando de su aplicación en el futuro resulta en un menor valor a pagar sobre el impuesto de renta y es pasivo cuando de su aplicación en el futuro resulta en mayor valor a pagar. Por ejemplo; en el caso de una cartera vencida que bajo norma tributaria solo se provisiona el 33% pero bajo NIIF se deterioró el 100%, origina un gasto deducible en el futuro equivalente al 67% de la cartera vencida pendiente de provisionar bajo norma fiscal; este es un caso típico de una diferencia temporaria que origina un impuesto diferido activo (deducible).
ORIGINA IMPUESTO DIFERIDO ACTIVO (DEDUCIBLE)
COD PARTIDA NIIF FISCAL
13 DEUDORES 200 267
1305 Clientes 300 300
1399 Provisión -100 -33
Caso contrario sucede cuando existe depreciación acelerada bajo norma fiscal. Por ejemplo, si una empresa deprecia bajo norma fiscal un edificio en 20 años pero bajo NIIF lo deprecia en 80 años, el resultado es que se está tomando hoy una depreciación acelerada que no podrá deducir en la declaración de renta en el futuro y en consecuencia tendrá que pagar un mayor valor en periodos posteriores; en este caso, el impuesto diferido es pasivo (imponible)
ORIGINA IMPUESTO DIFERIDO PASIVO (IMPONIBLE)
COD PARTIDA NIIF FISCAL
15 PPYE 850 400
1516 Const y Ed 1000 1000
1592 Depreciación Ac. -150 -600
En esencia, el impuesto diferido tiene un efecto compensatorio en el balance; es decir, cuando el saldo del activo bajo NIIF es menor con respecto al saldo fiscal, el impuesto diferido resulta activo; cuando el saldo del activo bajo NIIF es mayor el impuesto diferido resulta pasivo. La siguiente tabla les puede servir de guía para determinar la naturaleza del impuesto diferido.
PARTIDA EN NIIF IMPUESTO DIFERIDO
Activo Mayor PASIVO
Activo Menor ACTIVO
Pasivo Mayor ACTIVO
Pasivo Menor PASIVO
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